Правові форми бізнесу в Німеччині: GmbH, UG, GbR, OHG, KG та AG

При відкритті бізнесу в Німеччині потрібно вибрати Rechtsform — організаційно-правову форму. Від неї залежать відповідальність засновників, мінімальний капітал, податки, бухгалтерія, реєстрація, назва компанії та ставлення банків або інвесторів.

Для невеликого стартапу часто достатньо індивідуального підприємництва або GbR. Для бізнесу з підвищеними ризиками, співробітниками, інвесторами або кількома власниками частіше розглядають GmbH, UG або змішані форми на кшталт GmbH & Co. KG. Універсально найкращої форми немає: вибір залежить від ризику, масштабу, податкової ситуації та планів розвитку.

Детальніше про самостійний старт без товариства з обмеженою відповідальністю: як відкрити ІП у Німеччині.

Основні групи правових форм

Німецькі форми бізнесу зручно розділити на три блоки:

Група	Приклади	Основна ідея
Einzelunternehmen	ІП, e.K.	один підприємець веде бізнес від свого імені
Товариства з обмеженою відповідальністю	GbR, PartG, OHG, KG, GmbH & Co. KG	кілька учасників ведуть спільну справу, часто з особистою відповідальністю хоча б частини партнерів
Kapitalgesellschaften	GmbH, UG, AG, KGaA, SE	компанія є окремою юридичною особою, відповідальність зазвичай обмежена майном товариства

Ключові закони: BGB для цивільно-правових відносин та GbR, HGB для торгових товариств та Kaufleute, GmbHG для GmbH та UG, AktG для AG та KGaA, PartGG для партнерських товариств вільних професій.

Що слід враховувати перед вибором організаційно-правової форми

Перед реєстрацією варто відповісти на кілька запитань:

Скільки засновників буде у бізнесу?
Чи потрібна обмежена відповідальність?
Чи існує ризик великих боргів, гарантій, штрафів або претензій клієнтів?
Чи потрібен інвестор або банківське фінансування?
Чи планується наймати співробітників?
Чи підійде проста EÜR, чи потрібна подвійна бухгалтерія?
Чи важлива репутація GmbH/AG для клієнтів та постачальників?
Чи вистачить грошей на нотаріуса, реєстрацію, бухгалтерію та річну звітність?

Чим вищий ризик і масштаб, тим важливіше відокремити бізнес від особистого майна. Але обмежена відповідальність коштує грошей: нотаріус, Handelsregister, бухгалтерія, публікація звітності та більш суворі корпоративні правила.

Personengesellschaften: товариства та партнерства

Personengesellschaft — це форма, в якій у центрі уваги перебувають учасники, а не статутний капітал. Зазвичай потрібно щонайменше двоє учасників. Договір Gesellschaftsvertrag краще укладати в письмовій формі навіть там, де закон не вимагає нотаріального засвідчення: він фіксує частки, управління, вихід учасника, розподіл прибутку та порядок вирішення конфліктів.

До Personengesellschaften належать:

GbR — Gesellschaft bürgerlichen Rechts;
PartG — Partnerschaftsgesellschaft для вільних професій;
OHG — Offene Handelsgesellschaft;
KG — Kommanditgesellschaft;
змішані форми, наприклад GmbH & Co. KG або UG & Co. KG.

У таких форм часто немає мінімального капіталу. Але в багатьох випадках учасники відповідають за зобов’язання бізнесу особистим майном. Винятки та обмеження залежать від конкретної форми та договору.

Податки Personengesellschaft

Для цілей оподаткування доходів Personengesellschaft зазвичай вважається прозорою: прибуток розподіляється між учасниками, а потім кожен відображає свою частку в особистій податковій декларації. Це не завжди означає фактичну виплату грошей: податок може виникнути й тоді, коли прибуток залишається в бізнесі.

Основні податки та зобов’язання:

Umsatzsteuer — ПДВ, якщо немає звільнення від оподаткування або не застосовується Kleinunternehmerregelung, і діяльність оподатковується ПДВ;
Einkommensteuer — податок на доходи учасників з їхньої частки прибутку;
Gewerbesteuer — для комерційної діяльності; фізичні особи та Personengesellschaften мають пільгу (Freibetrag) у розмірі 24 500 € на рік;
Податок на заробітну плату (Lohnsteuer) та соціальні внески — якщо бізнес наймає співробітників;
окремі професійні правила — для лікарів, адвокатів, архітекторів, Steuerberater та інших регульованих професій.

Gewerbesteuer розраховується на основі Steuermessbetrag та Hebesatz конкретної Gemeinde. Тому приклад для одного міста не можна поширювати на всю Німеччину.

GbR

GbR підходить для простого спільного проєкту двох або кількох осіб: фрілансери беруть спільне замовлення, кілька фахівців ведуть спільну практику або партнери запускають невеликий сервіс. Мінімального капіталу немає, оформлення порівняно просте.

Головний ризик GbR — особиста відповідальність учасників. За загальним правилом партнери відповідають за борги товариства особистим майном. З 2024 року після реформи MoPeG існує eGbR — eingetragene Gesellschaft bürgerlichen Rechts, яку вносять до Gesellschaftsregister. Реєстрація потрібна не кожній GbR, але часто стає необхідною для угод з нерухомістю, частками в інших товариствах та деяких реєстраційних дій.

GbR підходить, коли бізнес невеликий, партнери довіряють один одному, а ризики зрозумілі. Для діяльності, пов’язаної з великими договорами, кредитами або відповідальністю перед клієнтами, краще розглянути альтернативи.

PartG

Partnerschaftsgesellschaft створена для представників вільних професій: адвокатів, лікарів, архітекторів, інженерів, Steuerberater та подібних професій, якщо їхні професійні правила це дозволяють. Вона реєструється в Partnerschaftsregister.

PartG зручна тим, що краще відображає професійне партнерство, ніж звичайна GbR. У деяких випадках можлива PartG mbB — Partnerschaftsgesellschaft mit beschränkter Berufshaftung, де професійна відповідальність обмежується за умови дотримання вимог щодо страхування. Такі правила залежать від професії, тому їх потрібно перевіряти окремо.

OHG

OHG — торгове товариство для комерційної діяльності. Воно підходить, коли кілька Kaufleute ведуть Handelsgewerbe під загальною фірмою. OHG вноситься до Handelsregister і веде бухгалтерію за правилами HGB.

Плюс OHG — проста структура управління та довіра контрагентів. Мінус — повна особиста відповідальність усіх учасників. Кожен Gesellschafter може мати право представляти товариство, якщо договір не обмежує це в допустимих межах.

OHG рідко обирають для бізнесу з високими ризиками, якщо учасники хочуть захистити особисте майно.

KG

KG складається щонайменше з двох ролей:

Komplementär — учасник із повною особистою відповідальністю та правом управління;
Kommanditist — учасник, який зазвичай несе відповідальність у межах свого внеску (Einlage) і не керує поточними справами.

KG підходить, коли один або кілька учасників ведуть бізнес, а інші хочуть брати участь у капіталі з обмеженим ризиком. У Handelsregister зазначається сума відповідальності командитиста.

Популярний варіант — GmbH & Co. KG. У ній роль Komplementär бере на себе GmbH, тому особисту відповідальність фізичних осіб можна суттєво обмежити. За це доводиться платити більш складною структурою: фактично потрібно вести і GmbH, і KG.

Kapitalgesellschaften: товариства з обмеженою відповідальністю

Kapitalgesellschaft є окремою юридичною особою. Вона укладає договори, володіє майном, наймає співробітників і відповідає за зобов’язаннями своїм майном. Учасники зазвичай ризикують своїм внеском, але особиста відповідальність може виникати у разі поручительств, порушення обов’язків директора, несвоєчасного подання заяви про банкрутство (Insolvenz) або змішування особистих і фірмових коштів.

До товариств з обмеженою відповідальністю належать:

GmbH — Gesellschaft mit beschränkter Haftung;
UG (haftungsbeschränkt) — підприємницьке товариство, варіант GmbH з меншим капіталом;
AG — Aktiengesellschaft;
KGaA — Kommanditgesellschaft auf Aktien;
SE — Societas Europaea.

Податки Kapitalgesellschaft

Капітальне товариство сплачує податки на рівні компанії, а власник окремо сплачує податки з заробітної плати, дивідендів або інших особистих доходів.

Зазвичай виникають:

Körperschaftsteuer — корпоративний податок у розмірі 15 % від оподатковуваного прибутку;
Solidaritätszuschlag — 5,5 % від Körperschaftsteuer;
Gewerbesteuer — за ставкою, що залежить від Hebesatz Gemeinde;
Umsatzsteuer — якщо діяльність оподатковується ПДВ;
Kapitalertragsteuer — при виплаті дивідендів фізичним особам;
Податок на заробітну плату (Lohnsteuer) та соціальні внески — при виплаті зарплати співробітникам та керівникам.

Kapitalgesellschaft зобов’язана вести подвійний бухгалтерський облік, складати Jahresabschluss та публікувати звітність у Unternehmensregister. З 2022 року для подання звітності до Unternehmensregister використовується електронна ідентифікація.

GmbH

GmbH — найвідоміша форма товариства з обмеженою відповідальністю в Німеччині. Мінімальний Stammkapital становить 25 000 €. При заснуванні грошовими внесками до реєстрації зазвичай потрібно внести щонайменше 12 500 €, якщо статутний капітал встановлено на мінімальному рівні. Внески можуть бути грошовими або, за умови дотримання правил, майновими.

Реєстрація GmbH здійснюється через нотаріуса та Handelsregister. Зазвичай потрібні:

Назва та перевірка допустимості фірми.
Gesellschaftsvertrag або Musterprotokoll.
Нотаріальне оформлення.
Відкриття банківського рахунку та внесення капіталу.
Подання до Handelsregister.
Gewerbeanmeldung, якщо діяльність є комерційною (Gewerbe).
Реєстрація у Finanzamt, зазвичай через ELSTER.
За необхідності — реєстрація в IHK, Handwerkskammer або отримання дозволів.

GmbH підходить для малого та середнього бізнесу, стартапів, агентств, торгівлі, ІТ, виробництва та послуг, де важливими є обмеження відповідальності, репутація та зрозуміла структура власності.

Іноземці можуть бути засновниками GmbH. Однак право бути засновником не замінює візові, податкові та фактичні вимоги щодо проживання або управління бізнесом у Німеччині.

UG (haftungsbeschränkt)

UG (haftungsbeschränkt) часто називають Mini-GmbH. Це не окрема від GmbH правова група, а варіант GmbH згідно з § 5a GmbHG. Її можна заснувати з капіталом від 1 €, але занадто низький капітал практично небезпечний: компанія має бути платоспроможною вже з першого дня.

Особливості UG:

у назві обов’язково вказується UG (haftungsbeschränkt) або Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt);
майнові внески під час заснування не допускаються, капітал вноситься грошима;
капітал має бути повністю внесений до реєстрації;
щороку потрібно направляти частину прибутку в резерв, доки власний капітал не досягне рівня звичайної GmbH;
довіра банків та постачальників може бути нижчою, ніж до GmbH із достатнім капіталом.

UG підходить для невеликого стартапу з обмеженою відповідальністю, якщо засновник готовий до повноцінного ведення бухгалтерського обліку та оприлюднення звітності.

AG

AG — акціонерне товариство. Мінімальний Grundkapital становить 50 000 €. Структура складніша, ніж у GmbH: є Vorstand, Aufsichtsrat і Hauptversammlung. AG підходить для великого бізнесу, компаній із великою кількістю акціонерів або проєктів, яким потрібна професійна корпоративна структура та потенційний доступ до ринку капіталу.

Для звичайного малого бізнесу AG зазвичай є занадто дорогою та формальною.

KGaA

KGaA поєднує елементи KG та AG. У неї є акціонери та щонайменше один Gesellschafter, який несе особисту відповідальність. Мінімальний капітал, як у AG, становить 50 000 €. Така форма використовується рідко і частіше підходить сімейним або великим компаніям, де потрібно залучити капітал через акції, але зберегти контроль у керуючого учасника.

Приклади KGaA у Німеччині показують, що ця форма може бути корисною для стабільного сімейного контролю, але для малого бізнесу вона зазвичай є надмірною.

SE

Societas Europaea (SE) — європейська акціонерна форма. Вона цікава компаніям, що працюють у кількох країнах ЄС, і вимагає значно більшого капіталу та корпоративної підготовки. Для підприємця-початківця SE майже ніколи не є стартовою формою.

Порівняння популярних форм

Форма	Мінімум учасників	Мінімальний капітал	Відповідальність	Коли підходить
GbR	2	немає	зазвичай особиста відповідальність учасників	простий спільний проєкт, фріланс, невеликий сервіс
PartG	2	немає	залежить від форми та професії	вільні професії
OHG	2	немає	особиста відповідальність усіх учасників	торговельний бізнес партнерів, готових нести особисту відповідальність
KG	2 ролі	немає загального мінімуму	Komplementär відповідає повністю, Kommanditist — у межах вкладу	бізнес із керуючим партнером та інвесторами
GmbH & Co. KG	щонайменше KG плюс GmbH	капітал потрібен для GmbH	обмеження через GmbH як Komplementär	сімейний бізнес, інвестиційні структури, складні моделі
GmbH	1	25 000 €	зазвичай майно товариства	малий та середній бізнес із ризиками та планом зростання
UG	1	від 1 €	зазвичай майном товариства	невеликий стартап з обмеженою відповідальністю
AG	1	50 000 €	зазвичай майном товариства	великий бізнес, акціонери, масштабування
KGaA	кілька ролей	50 000 €	щонайменше один учасник несе особисту відповідальність	великий бізнес із збереженням контролю

Реєстрація: загальний порядок

Процедура залежить від форми, але часто включає:

Вибір Rechtsform та перевірка професійних обмежень.
Перевірку назви та, за необхідності, консультацію в IHK або Handwerkskammer.
Підготовка Gesellschaftsvertrag.
Нотаріальне оформлення для GmbH, UG, AG та низки реєстраційних дій.
Відкриття рахунку та внесення капіталу, якщо він необхідний.
Реєстрацію в Handelsregister, Gesellschaftsregister або Partnerschaftsregister, якщо це потрібно для обраної форми.
Gewerbeanmeldung у Gewerbeamt для комерційної діяльності.
Реєстрація у Finanzamt та отримання податкового номера через ELSTER.
Перевірка наявності спеціальних дозволів: гастрономія, перевезення, ремесло, фінанси, медицина, освіта та інші регульовані сфери.

Терміни та витрати залежать від форми, землі, нотаріальних дій, складності статуту, кількості засновників та швидкості роботи суду/реєстру. Тому фіксовану ціну реєстрації краще не сприймати як універсальну.

Поширені помилки

Відкривати UG можна з капіталом у 1 €, хоча бізнес одразу повинен оплачувати рахунки.
Обирати GbR без письмового договору між партнерами.
Вважати GmbH повним захистом від особистої відповідальності у разі поручительств та помилок директора.
Не забувати про Gewerbesteuer та місцевий Hebesatz.
Не перевіряти професійні дозволи та членство в Kammer.
Чи слід змішувати особисті та фірмові витрати.
Оцінювати форму лише з точки зору податків, ігноруючи бухгалтерію, відповідальність та майбутніх інвесторів.

Як обрати форму на практиці

Для одиночного малого стартапу часто починають з Einzelunternehmen або Freiberuflichkeit, якщо це дозволяє вид діяльності. Для двох фрілансерів або невеликого спільного проєкту може підійти GbR. Якщо діяльність комерційна і партнери готові нести особисту відповідальність, можливі форми OHG або KG.

Якщо ризики вищі, є співробітники, склад, великі договори, інвестори або бажання відокремити бізнес від особистого майна, частіше розглядають GmbH або UG. GmbH дорожча на старті, але виглядає солідніше і краще капіталізована. UG дешевша за капіталом, але вимагає такої самої дисципліни в бухгалтерії і може виглядати слабкіше для банків.

Перед реєстрацією варто обговорити структуру з податковим консультантом (Steuerberater) і, у складних випадках, з юристом з корпоративного права (Gesellschaftsrecht). Помилка у виборі організаційно-правової форми може обійтися дорожче, ніж консультація до заснування компанії.